Das österreichische System der steuerlichen F&E-Anreize wird strenger gefasst. Mit den Änderungen 2026 der Forschungsprämienverordnung (FoPV) zieht das Bundesministerium für Finanzen (BMF) die Grenzen bei marktnaher Kommerzialisierung und bei der Aktivierung von F&E-Investitionen enger. Rechtsgrundlage bleibt § 108c Einkommensteuergesetz (EStG) in Verbindung mit der FoPV; eine konsolidierende Forschungsprämien-Richtlinie (FoPR 2026) liegt bislang im Entwurf vor.
Für Unternehmen verengt sich der Spielraum. Die finanzielle und technische Dokumentation, die zur Sicherung der 14-prozentigen Prämie nötig ist, muss nun einer strengen Prüfung standhalten. Nachfolgend die wichtigsten Punkte der Verschärfung 2026 und ihre Folgen für die Kapitalstruktur.
1. Der Kommerzialisierungsfilter: marktnahe F&E
Die einschneidendste Änderung betrifft die unmittelbare Kommerzialisierung von Produkten oder Materialien, die aus der F&E-Phase stammen.
Wird ein F&E-Prototyp oder ein Verfahren unmittelbar nach der Entwicklung verkauft — ohne Phase der internen betrieblichen Nutzung —, legt die Abgabenbehörde einen zusätzlichen Maßstab an. In diesen Fällen sind nur jene Aufwendungen prämienbegünstigt, die ausschließlich durch die eigentliche F&E-Tätigkeit verursacht sind.
Aufwendungen für Marketing, Vertrieb oder die "Marktreifmachung" sind aus der Bemessungsgrundlage herauszurechnen. Wer sie geltend macht, riskiert Rückforderungen und Zuschläge.
2. Aktivierung von F&E-Investitionen: die 25-%-Regel
Investiert ein Unternehmen in Anlagegüter, die der F&E gewidmet sind, verlangt die Verordnung 2026 eine Wahl und eine mehrjährige Beobachtungspflicht:
- Wahl der Bemessungsgrundlage: Das Unternehmen muss entscheiden, ob es die gesamten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten oder die jährliche Absetzung für Abnutzung (AfA) anteilig in die Bemessungsgrundlage aufnimmt.
- Die 25-%-Regel: Ändert sich das Nutzungsprofil des Anlageguts während des Beobachtungszeitraums wesentlich — insbesondere bei einer Abweichung von mehr als 25 % von der F&E-Zuordnung oder bei vorzeitiger Beendigung der F&E-Nutzung —, ist eine Korrektur verpflichtend.
- Der Korrekturmechanismus: Die Korrektur erfolgt als Zu- oder Abschlag in jenem Wirtschaftsjahr, in dem die Abweichung eintritt. Wird in diesem Jahr keine Forschungsprämie geltend gemacht, ist die ursprüngliche Bemessungsgrundlage nach § 295a Bundesabgabenordnung (BAO) rückwirkend zu berichtigen.
3. Dokumentation: die entscheidende Größe
Die lückenlose Nachvollziehbarkeit ist keine gute Übung mehr, sondern die Mindestanforderung, um eine Betriebsprüfung zu überstehen.
Zeitnachweise: Die Zeit der pauschalen Zeiterfassung ist vorbei. Prüfungsfester Personaleinsatz verlangt:
- Zuordnung: eindeutige Zuordnung zu konkreten F&E-Projektcodes.
- Detailtiefe: erfasste Arbeitsstunden nach Mitarbeiter, Datum und Dauer.
- Tätigkeitsbeschreibung: aussagekräftige Beschreibung der geleisteten Arbeit (z. B. "Iteration 4: thermische Belastungstests an Komponente X" statt "Engineering").
- Abgrenzung: klare Trennung zwischen prämienbegünstigter F&E und nicht begünstigter Routineentwicklung, Produktionsskalierung oder Kommerzialisierung.
Zusätzlich ist eine übergeordnete Zuordnung vorzulegen, die einzelne Projektcodes mit definierten Forschungsschwerpunkten verknüpft.
4. Das Gewicht des FFG-Gutachtens
Das Gutachten der Österreichischen Forschungsförderungsgesellschaft (FFG) ist ein verpflichtender Schritt, sein Gewicht ist aber begrenzt.
Die FFG trifft keine Sachverhaltsfeststellung vor Ort. Die Abgabenbehörde bleibt "Herrin des Verfahrens": Sie entscheidet letztlich, ob die dokumentierten Sachverhalte — ungeachtet der fachlichen Bestätigung durch die FFG — die gesetzlichen Kriterien für die Prämie erfüllen.
5. Eine internationale Tendenz
Die strengere Haltung der österreichischen Finanzverwaltung steht nicht allein. Sie entspricht einer abgestimmten Tendenz der OECD-Steuergremien gegen die schrittweise Einbeziehung von Standardproduktions- oder Routineentwicklungskosten in F&E-Prämienanträge.
Um den Vorteil zu erhalten, sollte die Finanzabteilung die eigene F&E-Dokumentation prüfen, bevor es die Abgabenbehörde tut.